Impuesto de sucesiones y Donaciones. Normativa apicable: Estatal o Comunidades Autónoma

Impuesto de sucesiones y Donaciones. Normativa apicable: Estatal o Comunidades Autónoma

Determinación de la normativa aplicable: estatal o autonómica

TEAC 16-10-18

Sucesiones. Causante Residente en España.

Normativa de la Comunidad Autónoma del causante

Sucesiones. No Residente en España

Normativa de la Comunidad Autónoma donde se encuentre el mayor valor de bienes y derechos situados en España.

Si no hubiera ningún bien o derecho situado en España, se aplica a cada sujeto pasivo la normativa de la Comunidad Autónoma en la que resida.

Donaciones. Donante Residente en España

  • Donatario Residente en España

• Inmueble en España: Comunidad Autónoma del inmueble.

• Inmueble en UE/EEE, no España: Comunidad Autónoma del donatario.

• Inmueble fuera de la UE/EEE: normativa estatal.

• Mueble (en España o fuera de España): Comunidad Autónoma del donatario.

  • Donatario NO Residente en España

• Inmueble en España: Comunidad Autónoma del inmueble.

• Inmueble fuera de España: no sujeto en España.

• Mueble en España: Comunidad Autónoma donde haya estado situado un mayor número de días en los últimos 5 años.

• Mueble fuera de España: no sujeto en España.

Normas autonómicas también para no residentes

Desde el 2015, el ISD deja de discriminar a las herencias y donaciones en las que intervengan ciudadanos de otros países de la UE, al poder aplicarse las normas autonómicas…

Noresidentes. El TJUE declaró ilegal parte de la normativa del ISD por discriminar a los noresidentes. En concreto, mientras que a los residentes en España les son de aplicación las normas autonómicas del impuesto, a los no residentes se les aplicaban las normas estatales, mucho más gravosasApunte. A partir del 2015, en las transmisiones sujetas al ISD en las que intervengan ciudadanos de la UE, también son de aplicación las normas autonómicas. Y aunque la recaudación seguirá correspondiendo al Estado, ya no existe tal discriminación.

Transmisiones por herencia


Difunto no residente. En caso herencias en las que el fallecido reside en otro país de la UE, ya no se tributa según la normativa estatal. Se aplica la normativa de la comunidad autónoma en la que se encuentre el mayor valor de los bienes recibidos (esto es así tanto si el heredero reside en España como en otro país de la UE):

  • Con bienes en España. Si un residente en Alemania fallece y deja en herencia una casa en Mallorca valorada en 600.000 euros y un depósito de 100.000 euros en un banco de Madrid, se aplicará la normativa balear.
  • Sin bienes en España. Si los herederos son residentes en España pero entre los bienes y derechos heredados no hay ninguno que esté situado en España, cada heredero tributará en función de la normativa de la comunidad autónoma en la que resida.

Difunto residente. En caso de que el fallecido sea residente en España y el heredero resida en otro país de la UE, también es aplicable la normativa autonómica en lugar de la estatal. Sin embargo, en este caso se aplicará la normativa de la comunidad en que la que residía el difuntoApunte. Así, en el ejemplo anterior (en el que la herencia consistía en una casa en Mallorca y una cuenta bancaria), si el fallecido residía en Madrid, sería de aplicación la normativa de esa comunidad, y no la balear.

Donaciones


Inmuebles. En las donaciones de inmuebles, las reglas serán las siguientes:

  • Cuando un residente en otro país de la UE reciba un inmueble situado en España, podrá tributar según la normativa de la comunidad en la que dicho inmueble esté situado (así, por ejemplo, si un residente en Francia recibe un apartamento en Salou, aplicará las normas catalanas).
  • Y cuando se trate de un residente en España que recibe un inmueble situado en otro país de la UE, dicha persona podrá tributar de acuerdo a la normativa de la comunidad autónoma en la que resida (así, por ejemplo, si un residente en Teruel recibe en donación de su padre un inmueble situado en Francia, deberá tributar conforme a la normativa de Aragón).

Otros bienes. Por último, en caso de que un no residente reciba en donación bienes situados en España que no sean inmuebles (como por ejemplo un turismo), tributará según las normas de la comunidad en la que hayan estado situados dichos bienes un mayor número de días dentro de los cinco años anteriores a la fecha de la donación.

Si el fallecido no reside en España, se aplicará la normativa de la comunidad con un mayor valor de bienes recibidos. Y si es el heredero quien reside en otro país de la UE, se aplicarán las normas de la comunidad donde residía el causante.

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