Operaciones vinculadas

Operaciones vinculadas

La propia normativa del IS regula las infracciones tributarias que se derivan de la documentación que obligatoriamente deben dispone​r las entidades vinculadas para justificar la determinación del valor de mercado pactado en las operaciones realizadas entre dichas entidades y que deben mantener a disposición de la Administración tributaria en el caso de que se requiera la aportación de dicha documentación. Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1-1-2015, la situación es la siguiente (LIS art.18.13):

a) Infracciones: constituye infracción tributaria grave: no aportar o aportar de forma incompleta o con datos falsos la documentación que deban mantener a disposición de la Administración tributaria las personas o entidades vinculadas, cuando la Administración tributaria no realice correcciones de valor de las operaciones.

b) Sanciones: estas infracciones se sancionan de la siguiente forma:

•  la sanción es de una multa pecuniaria fija de 1.000 euros por cada dato y 10.000 euros por el conjunto de datos omitidos o falsos, referidos a cada obligación documental para el grupo o para cada persona o entidad en su condición de contribuyente;

•  esta sanción tiene como límite máximo la menor de las dos cuantías siguientes:

– el 10% del importe conjunto de las operaciones vinculadas sujetas al IS, IRPF o al IRNR, realizadas en el período impositivo;

– el 1% del importe neto de la cifra de negocios.

Cuando la Administración tributaria  proceda a realizar alguna corrección de valor  por las operaciones sujetas al IS, IRPF o IRNR, constituye infracción tributaria grave:

– no aportar o aportar de forma incompleta o con datos falsos la documentación que deban mantener a disposición de la Administración tributaria las personas o entidades vinculadas;

– que el valor de mercado que se derive de dicha documentación no sea el declarado en el impuesto personal de la persona o entidad que interviene en la operación vinculada.

La sanción es de una multa pecuniaria proporcional del 15% sobre el importe de las cantidades que resulten de estas correcciones valorativas de cada operación.

Esta última sanción es incompatible, por la parte de bases que hayan dado lugar a esta infracción, con la que proceda por:

– dejar de ingresar la deuda tributaria que resulta de una liquidación (LGT art.191);

– presentar de forma incompleta e incorrecta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones (LGT art.192);

– obtener indebidamente devoluciones (LGT art.193);

– determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes (LGT art.195).

Esta sanción puede reducirse en caso de supuestos de conformidad (reducción 30%).

Estas dos sanciones son compatibles con la establecida por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria (LGT art.203) por la desatención de los requerimientos realizados.

Incumplimiento de obligaciones formales: operaciones vinculadas

En una inspección se efectúa un ajuste de valoración derivado del régimen de operaciones vinculadas, y aunque no resulta de aplicación la obligación de documentación de este tipo de operaciones debido a que la contraprestación de las operaciones realizadas en el período impositivo no supera los 250.000 euros de valor de mercado, se sanciona la conducta conforme al régimen general previsto en la normativa procedimental tributaria (LGT art.191).

No estando conforme con la sanción, al considerar que la Inspección está realizando una interpretación equivocada del régimen sancionador de las operaciones vinculadas, recurre el contribuyente en diversas instancias, para finalmente acudir ante el Tribunal Supremo.

Con la cuestión planteada ante el Tribunal se pretende determinar si, no habiéndose incumplido las obligaciones específicas de documentación exigidas en relación con las operaciones vinculadas, las correcciones efectuadas por la Administración tributaria, le permiten sancionar al obligado tributario conforme a lo previsto en la normativa general tributaria (LGT art.191).

A este respecto el TS establece:

a)  La inaplicación de la exención total de responsabilidad contenida en la regulación del régimen sancionador de las operaciones vinculadas a los sujetos exonerados de la llevanza de la documentación relativa a las operaciones vinculadas y, en consecuencia, la inexistencia en estos casos de un concurso de normas entre el régimen especial sancionador de las operaciones vinculadas y el general de la normativa tributaria (LIS/04 art16.10.4º -actualmente LIS art.18.13– y LGT art.191).

b)  En defecto del régimen sancionador específico de las operaciones vinculadas previsto en la normativa del IS, procede aplicar el régimen sancionador general previsto en la LGT.

Existiendo en todo caso la obligación por parte de los sujetos pasivos de valorar las operaciones vinculadas entre personas o entidades vinculadas por su valor de mercado, nada impide a la Administración sancionar al obligado tributario conforme a la misma, en aquellos supuestos en los que:

– el valor normal de mercado que se haya atribuido a la operación vinculada sea incorrecto y haya precisado de una corrección valorativa por parte de la Administración tributaria; y

– concurran los requisitos necesarios para apreciar la existencia de la infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debería resultar de una autoliquidación (LGT art.191), es decir, los elementos objetivos y subjetivo que conforman el tipo de injusto.

Operaciones vinculadas: documentación e información

TS 15-10-18

En los últimos años la normativa ha ido concretando las obligaciones de documentación e información de las operaciones vinculadas.

Documentación

Dossier. Si su empresa realiza operaciones con personas o entidades vinculadas –por ejemplo, con socios con una participación igual o superior al 25%, o con otras sociedades participadas por los mismos socios en al menos ese porcentaje–, deberá valorarlas a precios de mercado. Apunte.  Y en muchos casos también deberá documentar dichas operaciones. Es decir, preparar un dossier en el que se describa su naturaleza y la valoración asignada, justificando que ésta es acorde con la que habrían pagado partes independientes.

Límites. Aunque la obligación de valorar a precios de mercado existe en todos los casos –sea cual sea el importe de la operación–, su empresa quedará exenta de la obligación de documentar:

  • Cuando las operaciones realizadas con una misma persona o entidad vinculada no superen los 250.000 euros en el ejercicio. Por ejemplo, si se realizan operaciones con dos entidades vinculadas y dicho límite sólo se supera con una de ellas, sólo deberán documentarse las operaciones con dicha sociedad.
  • Cuando forme parte de un grupo acogido al régimen de consolidación fiscal, con relación a las operaciones realizadas con las otras sociedades del grupo.

​A disposición. Su empresa no deberá presentar dicho dossier, sino que deberá conservarlo para el caso de que Hacienda se lo solicite. ¡Atención!  Hacienda podrá reclamarlo a partir de la finalización del plazo voluntario de presentación del impuesto correspondiente (IRPF, IS o IRNR). Por tanto, en caso de sociedades que cierren su ejercicio en el año natural, a partir del 26 de julio de cada año.


Información

Modelo 232. Las operaciones sujetas a la obligación de documentación también deben informarse en el modelo 232. Dicho modelo debe presentarse en el mes siguiente a los diez meses posteriores a la conclusión del período impositivo (por tanto, en el mes de noviembre, si su empresa finaliza su ejercicio en el año natural).

Adicional. En dicho modelo deberá incluir, además de las operaciones documentadas:

  • Las operaciones realizadas con entidades domiciliadas en paraísos fiscales, sea cual sea su importe y con independencia de que haya o no vinculación.
  • Las operaciones vinculadas en las que se haya aplicado la reducción por patent box (incentivo que se aplica a determinados ingresos procedentes de la cesión de patentes).
  • Algunas operaciones específicas que, en su conjunto (es decir, por tipo de operación y no por destinatario), superen los 100.000 euros.
  • Las operaciones del mismo tipo y método de valoración, sea cual sea su importe, si en conjunto exceden del 50% de la cifra de negocios (aunque no se realicen con una única persona).

¿Y el «Anexo V»? A la hora de presentar el IS, las empresas de reducida dimensión también podrán presentar un formulario publicado por Hacienda para informar sobre las operaciones vinculadas que realizan:

La presentación de dicho formulario es voluntaria, y no excluye la presentación del modelo 232 si la empresa está obligada a ello.

Dicho formulario puede utilizarse como plantilla para documentar las operaciones vinculadas, conservándolo a disposición de Hacienda.

Mantenga el dossier de operaciones vinculadas a disposición de Hacienda. En el mes de noviembre también deberá presentar el modelo 232, que incluye, además, información sobre operaciones específicas.

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